生态环境补偿会计核算体系研究_周信君罗阳_9787564388171

研究得出以下结论：
　　一，通过生态环境补偿会计的目标、会计假设和信息质量特征，提出生态环境补偿会计的核算模式、体系和内容，即宏观生态环境补偿会计模式、微观生态环境补偿会计模式和相对应的生态环境补偿会计体系以及核算内容，并确定了生态环境补偿会计的六要素。但现有的生态环境补偿的会计核算远不能满足当前的需要，因此尽快建立和完善生态环境补偿会计核算体系和内容成为当务之急。
　　二，生态环境补偿会计的确认与传统会计的确认在本质上是一致的，是将涉及生态环境补偿的经济业务作为生态资产、生态负债等会计要素正式列入会计信息系统的过程。其确认的标准与传统会计的确认标准大致相同。但由于自然生态环境固有的特征，其确认标准又有所不同。如生态资源的外在经济性和公共物品性，决定了生态资产一般不存在市场，没有用市场价值计价方法确定其价值的条件，所以，应更多地考虑利用非市场价值的计价方法，实现对其价值的确认和计量；生态资源具有生态补偿性及对象的选择性，在进行生态资产的确认与计量时，应从重要性原则出发，着重明确在现有条件下能够纳入会计核算范畴并得以在会计信息载体上反映的各种生态资产。
　　三，生态环境补偿会计属于会计体系的一部分，在计量方式上可采用以货币计量为主其他计量单位为辅的多元计量。由于生态环境补偿会计具有特殊性，有些时候货币计量并不能完全表达生态环境补偿活动信息，往往需要借助其他计量方式，如实物计量、技术计量和时间计量等。其次，在计量属性的选择上，由于生态环境系统的复杂多变性，历史成本计量作为会计计量属性存在着诸多缺陷。因此，可变现净值、公允价值作为更科学的计量方法被运用于生态自然资源的计量当中。具体计量方法主要有直接市场法、替代性市场法和意愿调查评估法。三种方法应互为补充，视情况不同而灵活运用。
　　四，将生态环境补偿纳入会计体系并进行信息披露，是实现可持续发展和生态环境外部性合理内在化的有力手段。在现行价值会计信息披露模式下，生态（环境）补偿会计信息可采取嵌入式列报或独立价值报告形式。然而，在现行会计理论和方法下，生态环境补偿会计的纯价值信息存在某种程度的虚拟性，其会计信息的可靠性、相关性较低。尽管从实现生态环境外部性的内在化角度看，价值信息似乎更有说服力，也更具操作性，生态环境补偿会计理论和方法的缺失给相关操作增加了难度，因而基于多种方法相结合的生态（环境）补偿会计信息披露模式成为现阶段的现实选择。

生态环境补偿会计之所以出现，第一是因为环境问题日趋严重及生态补偿机制的实施、不断推进和完善的需要，第二是传统会计核算的局限性及面临的挑战。生态环境补偿会计是整个会计体系的重要组成部分，随着公众环保意识的增强，可持续发展理念不断深入，生态环境作为利益相关方的观点成为共识，生态环境的保护和改善以及生态补偿机制的有效实施和推进，催生了生态补偿会计，这既是环境保护工作和生态补偿机制实践的需要，也是改善生态环境治理、明确企业环境责任之要求。
　　目前，生态环境补偿会计在中国是一个全新的研究领域，无论是会计理论界还是实务界都仅仅做了一些理论的探讨，尚未建立一个完整的核算体系和框架。随着国家生态文明建设战略的顶层设计和绿色发展理念的提出，生态补偿机制的进一步推进和完善急需构建一套有效的生态补偿会计理论框架和核算体系，把生态环境纳入企业的会计核算体系中。理论上，作为生态补偿机制推进和完善的依据，实务上，指导相关企业的生态补偿环境会计核算，以便有效地保护国家生态环境安全，提升国家环境治理现代化水平，促进国家经济社会健康可持续发展。中国的生态环境补偿会计基础相对较弱，在快速增长的现实需求之下，改革的推进亟需理论框架的新构和实务操作的创新。
　　本研究以微观的视角，采用规范研究和案例研究相结合的方法，在生态环境补偿会计的基本理论和框架的基础上，对生态环境补偿会计的确认、计量和信息披露等问题开展系统研究，并基于管理决策视角对生态管理会计和生态环境审计予以探索，提出相应的对策与建议。理论方面，构建了生态环境补偿会计的基本理论框架和核算体系，从生态环境补偿会计（理论框架、确认计量与披露）、生态管理会计、生态环境审计三个维度系统地分析它们之间的逻辑关系。实务方面，把生态环境补偿会计的核算体系基本原理和方法运用到具体的企业中，针对核算结果存在的问题，提出改革的思路和途径。
　　研究得出以下结论：
　　第一，通过生态环境补偿会计的目标、会计假设和信息质量特征，提出生态环境补偿会计的核算模式、体系和内容，即宏观生态环境补偿会计模式、微观生态环境补偿会计模式和相对应的生态环境补偿会计体系以及核算内容，并确定了生态环境补偿会计的六要素。但现有的生态环境补偿的会计核算远不能满足当前的需要，因此尽快建立和完善生态环境补偿会计核算体系和内容成为当务之急。
　　第二，生态环境补偿会计的确认与传统会计的确认在本质上是一致的，是将涉及生态环境补偿的经济业务作为生态资产、生态负债等会计要素正式列入会计信息系统的过程。其确认的标准与传统会计的确认标准大致相同。但由于自然生态环境固有的特征，其确认标准又有所不同。如生态资源的外在经济性和公共物品性，决定了生态资产一般不存在市场，没有用市场价值计价方法确定其价值的条件，所以，应更多地考虑利用非市场价值的计价方法，实现对其价值的确认和计量；生态资源具有生态补偿性及对象的选择性，在进行生态资产的确认与计量时，应从重要性原则出发，着重明确在现有条件下能够纳入会计核算范畴并得以在会计信息载体上反映的各种生态资产。
　　第三，生态环境补偿会计属于会计体系的一部分，在计量方式上可采用以货币计量为主其他计量单位为辅的多元计量。由于生态环境补偿会计具有特殊性，有些时候货币计量并不能完全表达生态环境补偿活动信息，往往需要借助其他计量方式，如实物计量、技术计量和时间计量等。其次，在计量属性的选择上，由于生态环境系统的复杂多变性，历史成本计量作为会计计量属性存在着诸多缺陷。因此，可变现净值、公允价值作为更科学的计量方法被运用于生态自然资源的计量当中。具体计量方法主要有直接市场法、替代性市场法和意愿调查评估法。三种方法应互为补充，视情况不同而灵活运用。
　　第四，将生态环境补偿纳入会计体系并进行信息披露，是实现可持续发展和生态环境外部性合理内在化的有力手段。在现行价值会计信息披露模式下，生态（环境）补偿会计信息可采取嵌入式列报或独立价值报告形式。然而，在现行会计理论和方法下，生态环境补偿会计的纯价值信息存在某种程度的虚拟性，其会计信息的可靠性、相关性较低。尽管从实现生态环境外部性的内在化角度看，价值信息似乎更有说服力，也更具操作性，生态环境补偿会计理论和方法的缺失给相关操作增加了难度，因而基于多种方法相结合的生态（环境）补偿会计信息披露模式成为现阶段的现实选择。

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